Nguyên tắc kế toán áp dụng cho khoản chiết khấu thương mại được quy định tại điểm c khoản 1 Điều 81 Thông tư số 200/2014/TT-BTC như sau: "Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản chiết khấu thương mại cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần)."

Như vậy, nếu khoản chiết khấu thương mại đã giảm trừ trực tiếp trên hóa đơn thì khoản này không được phản ánh trên Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

Ngoài ra, văn bản còn hướng dẫn các vấn đề sau:

- Thuế suất đối với hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa của cá nhân kinh doanh

- Thời điểm áp dụng đối với trách nhiệm khai thay, nộp thay theo Thông tư số 40/2021/TT-BTC ;

- Về chính sách thuế đối với trúng thưởng từ khuyến mại

Theo Công văn này, trường hợp đối với mặt hàng thuộc diện không chịu thuế GTGT thì nếu chiết khấu thương mại cho hộ kinh doanh sẽ phải nộp thay 0,5% thuế TNCN theo quy định tại điểm đ khoản 5 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP và áp dụng kể từ ngày 1/8/2021.

Đối với khoản thưởng khuyến mại, chỉ tính nộp thuế TNCN phần vượt trên 10 triệu đồng theo hướng dẫn tại Điều 15 và điểm g khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC .

Cần lưu ý, khi chiết khấu thanh toán, Công ty lập chứng từ chi, khách hàng lập chứng từ thu và không phải kê khai nộp thuế GTGT, chỉ kê khai nộp thuế TNDN (khoản 1 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC , khoản 15 Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC ).

Đối với tiền thưởng cho người lao động, nếu khoản thưởng này đã được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng trong quy chế tài chính của Công ty thì được tính vào chi phí hợp lý.

Tiền thưởng được xem là thu nhập từ tiền lương, tiền công, vì vậy phải chịu thuế TNCN theo quy định tại Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC .

Tuy nhiên, trường hợp Công ty nhận tiền để thực hiện dịch vụ như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải khai nộp thuế GTGT.

Ngược lại, nếu chiết khấu thanh toán cho cá nhân là đại lý bán hàng thì phải tính, khấu trừ thuế TNCN (1%). Vấn đề này, Tổng cục Thuế đã có hướng dẫn tại Công văn 1162/TCT-TNCN ngày 21/3/2016

Trường hợp bán hàng có chiết khấu thương mại, số tiền chiết khấu ghi trên hóa đơn điện tử sẽ theo chuẩn dữ liệu quy định tại Quyết định số 1450/QĐ-TCT . Theo đó, sẽ phải thể hiện giá trị dương. Nếu số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình chiết khấu thì mới được thể hiện giá trị âm. Việc ghi giá trị âm cũng được áp dụng cho trường hợp phát hành hóa đơn điều chỉnh giá trị tiền chiết khấu

- Nếu "chiết khấu thanh toán", phải khấu trừ 1% thuế TNCN và khai nộp thay theo mẫu 01/CNKD ban hành tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC . Trong trường hợp này, giá bán trên hóa đơn phải ghi đủ 100%, không được trừ đi phần chiết khấu (Công văn số 5770/CT-TTHT ngày 10/6/2019)

- Nếu "chiết khấu thương mại", khao3n này giảm trừ trực tiếp trên hóa đơn phát hành cho đại lý thì được miễn khấu trừ

Về giá đất được trừ khi tính thuế GTGT, tại khoản 10 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC chỉ quy định đối với trường hợp chuyển nhượng BĐS, không quy định đối với trường hợp cho thuê BĐS. Theo đó, khi Công ty ký hợp đồng cho khách hàng thuê căn hộ và chỗ đậu xe dài hạn thì phải lập hóa đơn với thuế suất GTGT 10% và không được giảm trừ giá đất vào giá tính thuế GTGT

Theo đó, đối với 02 khoản "chiết khấu thanh toán" và "hỗ trợ khách hàng đạt doanh số", khi chi trả cho đại lý là cá nhân, phía doanh nghiệp bắt buộc phải khấu trừ thuế TNCN với thuế suất 1% theo quy định tại điểm 4 Phụ lục 01 Thông tư số 92/2015/TT-BTC và kê khai nộp thay bằng mẫu số 01/CNKD

Đối với khoản chi "chiết khấu thương mại" cho đại lý thuộc diện được miễn tính thuế TNCN theo hướng dẫn tại Công văn số 4447/TCT-TNCN ngày 27/10/2015 nên không phải khấu trừ

Trường hợp là khoản chi "trúng thưởng khuyến mại" thì thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo hướng dẫn tại Công văn số 3929/TCT-TNCN ngày 23/9/2015. Theo đó, trị giá giải thưởng (không phân biệt là hiện vật hay tiền, và nếu là hiện vật thì không phân biệt có hay không thuộc diện đăng ký quyền sở hữu) đều phải chịu thuế TNCN. Trị giá tính thuế là phần vượt trên 10 triệu đồng, phần trị giá dưới 10 triệu được miễn thuế

Số thuế nhà thầu phải nộp bằng 5% doanh thu tính thuế TNDN (khoản 2a Điều 14 Thông tư 103/2014/TT-BTC ).

Riêng thuế GTGT được miễn nộp theo khoản 1 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC .

Khi bán hàng hóa cho người tiêu dùng, nếu doanh nghiệp có thực hiện khuyến mại theo quy định của pháp luật thương mại hoặc chiết khấu thương mại thì việc lập hóa đơn và tính thuế GTGT thực hiện theo quy định tại khoản 5, khoản 22 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC , khoản 9 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC và điểm 2.5 khoản 2 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC .

Theo đó, nếu khách hàng của Công ty đã lập hóa đơn và tính thuế GTGT với thuế suất 10% khi nhận tiền chiết khấu thanh toán là sai quy định, vì vậy, khoản thuế GTGT này không được khấu trừ

Theo đó, trường hợp Công ty có chi trả khoản "chiết khấu thanh toán" (thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo khoản 1 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC ) cho cá nhân làm đại lý bán hàng phải khấu trừ, nộp thay thuế TNCN với thuế suất 1%

Công ty sử dụng tờ khai thuế mẫu số 01/CNKD ban hành tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC , nhưng phải ghi cụm tờ “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế", sau đó ký tên đóng dấu và nộp tại cơ quan thuế nơi Công ty đặt trụ sở. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn thể hiện tên người nộp thuế là cá nhân kinh doanh